Комитет Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам рассмотрел
проект федерального закона № 1222105–8 «О внесении изменений в статью 41
части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
(далее – Законопроект), внесенный в Государственную Думу Правительством
Российской Федерации, и сообщает следующее.
Законопроект концептуально связан с проектами федеральных законов
№ 1194918–8 «О цифровой валюте и цифровых правах» и № 1194929–8
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации», принятыми Государственной Думой в первом чтении 21 апреля
2026 года и предусматривающими создание системы комплексного регулирования
отношений в сфере обращения цифровых валют и цифровых прав в Российской
Федерации, и направлен на синхронизацию действующих норм законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и положений данных законопроектов.
Законопроектом предлагается освободить от обложения налогом
на добавленную стоимость услуги цифровых депозитариев и организаций,
осуществляющих обмен цифровой валюты, а также операции по реализации
беспоставочных иностранных цифровых прав, в отношении которых российским
организатором торговли раскрыта информация об удостоверении такими
иностранными цифровыми правами исключительно денежных требований.
Законопроектом также предусмотрен ряд положений, направленных
на совершенствование порядка налогообложения доходов физических лиц,
получаемых от операций с цифровой валютой, иностранными цифровыми
правами, а также долговыми цифровыми финансовыми активами (далее –
долговые ЦФА), обращающимися на организованных торгах. Для целей
налогообложения Законопроектом вводятся условия признания долговых ЦФА
в качестве обращающихся на российском организованном (биржевом) рынке.
По налогу на доходы физических лиц Законопроектом предлагается,
в частности:
- возложить функции налоговых агентов на лиц, осуществляющих выплаты
по операциям с цифровой валютой, иностранными цифровыми правами;
- предоставить возможность соотнесения положительного и отрицательного
финансового результата по операциям с цифровой валютой, иностранными
цифровыми правами, полученного в налоговом периоде, без переноса убытков на
будущие налоговые периоды;
- предоставить возможность переноса убытков на будущие периоды
по операциям с долговыми ЦФА, обращающимися на организованном (биржевом)
рынке, а также возможность соотнесения положительного
и отрицательного финансового результата по операциям с долговыми
ЦФА, обращающимися на организованном (биржевом) рынке, и ценными
бумагами (производными финансовыми инструментами), обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг.
Законопроектом также уточняются особенности налогообложения
доходов от отдельных операций с акциями (долями в уставном капитале)
экономически значимых организаций. Исключается возможность признания
доходом (экономической выгодой) получение доверенным лицом от принципала
указанных активов. В непрерывный срок нахождения таких активов
в собственности налогоплательщика-принципала предусматривается включение
срока, в течение которого они непрерывно находились у доверенного лица
с даты их получения до даты их передачи доверенным лицом налогоплательщику-
принципалу в соответствии с договором, предусмотренным нормативными
правовыми актами Президента Российской Федерации. Согласно части 2 статьи 3
Законопроекта данные нормы вступят в силу со дня их официального
опубликования и будут распространяться на правоотношения, возникшие с 24
июня 2024 года. Вместе с тем в сопроводительных
материалах отсутствует обоснование придания указанным нормам обратной силы
и распространение их действия именно с 24 июня 2024 года.
В части налога на прибыль организаций Законопроектом уточняются нормы
Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие прядок учета доходов
и расходов по операциям с долговыми ЦФА, обращающимися
на российском организованном (биржевом) рынке, связанные с их выкупом,
включая установление условий учета указанных операций в общей налоговой базе
по налогу на прибыль организаций в зависимости от способа совершения сделок,
отклонения цены сделки от средневзвешенной рыночной цены
в пределах не более чем на 20% и иных установленных условий. К общей
налоговой базе по налогу на прибыль организаций предполагается относить
доходы и расходы по операциям с цифровыми валютами (за исключением доходов
и расходов, связанных с осуществлением майнинга цифровой валюты),
полученные в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов)
или в целях исполнения обязательств по ним. Предусматривается применение
к периодическим выплатам по долговым ЦФА, не связанным с их выкупом,
порядка учета, установленного для процентов по долговым обязательствам.
Одновременно доходы в виде периодических выплат по номинированным
в рублях обращающимся на организованном (биржевом) рынке долговым ЦФА,
выпущенным российскими организациями (за исключением долговых ЦФА
иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской
Федерации), не связанные с их выкупом, выделяются в отдельную налоговую базу
по налогу на прибыль с применением налоговой ставки в размере 20%.
Кроме того, устанавливается порядок определения рыночной котировки
цифровой валюты и иностранных цифровых прав для целей налогообложения
с приоритизацией котировок российских организаторов торговли цифровыми
валютами, а также уточняется состав доходов и расходов профессиональных
участников рынка ценных бумаг, цифровых депозитариев и организаций,
осуществляющих обмен цифровой валюты.
В соответствии со статьей 3 Законопроекта вступление в силу проектируемых
норм предусматривается по истечении одного месяца со дня официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по
соответствующему налогу. При этом для отдельных положений
предусматриваются иные сроки вступления их в силу, которые обусловлены
«моментом ожидаемого стабильного функционирования организованных торгов
долговыми ЦФА» и необходимостью оперативного уточнения отдельных норм
Законопроекта и сроков их вступления в силу после анализа практики применения
норм планируемых к принятию проектов федеральных законов
№ 1194918–8 «О цифровой валюте и цифровых правах» и № 1194929–8
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации».
Так, вступление в силу положений, касающихся порядка определения
рыночной котировки цифровой валюты, предусматривается с 1 января 2028 года
(часть 3 статьи 3 Законопроекта), а положений, регламентирующих порядок
налогообложения доходов от операций с долговыми ЦФА, – с 1 января 2030 года
(часть 4 статьи 3 Законопроекта). В связи с этим возникает вопрос
о целесообразности принятия проектируемых норм в настоящее время
с отложенным их введением на длительный срок (в частности, более 3 лет
в отношении долговых ЦФА). По мнению комитета, такие отложенные сроки
вступления в силу требуют дополнительной оценки с точки зрения
определенности правового регулирования и прогнозируемости условий
налогообложения.
Концептуальных замечаний правового характера по Законопроекту
не имеется.
Вместе с тем необходимо отметить, что согласно Законопроекту расходами
по операциям с цифровой валютой предлагается признавать документально
подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы,
связанные с приобретением, хранением и отчуждением цифровой валюты.
К таким расходам, в частности, отнесены документально подтвержденные расходы
наследодателя (дарителя) на приобретение цифровой валюты, если такие расходы
не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения
и цифровая валюта была получена налогоплательщиком в порядке наследования
(дарения). В связи с этим представляется целесообразным законодательно
закрепить механизм подтверждения таких расходов, так как налогоплательщик,
получивший цифровую валюту от наследодателя (дарителя), должен иметь
возможность получить надлежащие документы, подтверждающие расходы
наследодателя (дарителя) на приобретение цифровой валюты (особенно
в отношении цифровой валюты, приобретенной в иностранной юрисдикции, либо
в случае утраты ключа (доступа) к инструменту, осуществляющему хранение, учет
цифровой валюты).
В целом реализация положений Законопроекта позволит обеспечить
правовую определенность налогообложения операций с цифровыми активами,
повысить прозрачность налогового администрирования соответствующих
операций, а также создать условия для увеличения доходов в бюджетную систему
Российской Федерации за счет расширения налоговой базы по операциям
с цифровыми активами. Согласно финансово-экономическому обоснованию
реализация предусмотренных Законопроектом положений не окажет влияния
на расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В связи с принятием проектируемого федерального закона потребуется
принятие приказа Министерства финансов Российской Федерации и внесение
изменений в приказ Федеральной налоговой службы.
Комитет Совета Федерации по экономической политике и Комитет Совета
Федерации по конституционному законодательству и государственному
строительству поддерживают Законопроект.
Учитывая изложенное, Комитет Совета Федерации по бюджету
и финансовым рынкам поддерживает проект федерального закона № 1222105–8 «О
внесении изменений в статью 41 части первой и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации».