Комитет Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам рассмотрел
проект федерального закона № 960725–8 «О внесении изменений в части первую
и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (об уточнении условий
предоставления налоговых льгот резидентам (участникам) преференциальных
налоговых режимов), и отмечает следующее.
Рассматриваемый проект федерального закона (далее – Проект) разработан
Правительством Российской Федерации в целях совершенствования
предоставления налоговых льгот резидентам территорий опережающего развития,
свободного порта «Владивосток», Арктической зоны Российской Федерации,
особых экономических зон, Особой экономической зоны в Магаданской области,
Особой экономической зоны в Калининградской области и свободной
экономической зоны на территориях Республики Крым, города федерального
значения Севастополя (далее – преференциальные налоговые режимы) в части
повышения их эффективности и стимулирования инвестиционной активности в
субъектах Российской Федерации.
Проект предусматривает внесение изменений в часть первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации, направленных на установление с 1
января 2026 года нового порядка предоставления налоговых льгот резидентам
преференциальных налоговых режимов, согласно которому общий размер
налоговых льгот по налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных
ископаемых (далее – НДПИ), налогу на имущество организаций, земельному
налогу и страховым взносам предоставляется в зависимости от объема фактически
осуществленных инвестиций в основные средства или научные исследования и
опытно-конструкторские разработки. При этом размер налоговых льгот для
резидентов преференциальных налоговых режимов, за исключением резидентов
Арктической зоны, являющихся налогоплательщиками НДПИ, определяется при
условии, что отношение объема фактически осуществленных инвестиций к сумме
соответствующих налоговых обязательств по состоянию на конец года,
предшествующего текущему, составляет не менее единицы.
Одновременно предлагается установить, что применение налоговых льгот
возможно при условии своевременного предоставления налогоплательщиком
бухгалтерской (финансовой) отчетности, исполнения обязательств,
предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности в рамках
преференциальных налоговых режимов (далее – соглашение), а также отсутствия
в течение двух лет административных правонарушений в виде непредставления
отчетности в налоговый орган. При этом данный механизм не будет
распространяться на резидентов, заключивших соглашение до 1 января 2026 года.
Кроме того, предусматривается наделение субъектов Российской
Федерации полномочиями по самостоятельному установлению соотношения
между объемом фактически осуществленных инвестиций и объемом налоговых
льгот, определению категорий налогоплательщиков – резидентов в отношении
которых будет применяться регулирование, а также перечня контролируемых
обязательств резидента по соглашению или инвестиционной декларации.
Соответствующие законы субъектов Российской Федерации подлежат принятию
законодательными органами субъектов Российской Федерации не позднее
1 декабря 2026 года.
При определении объема инвестиций будут учитываться расходы,
осуществленные начиная с момента получения соответствующего статуса
резидента, соответствующего преференциального налогового режима, за
исключением ряда расходов, в том числе вложений в легковые автомобили,
мотоциклы, спортивные, туристские и прогулочные суда, а также расходов на
строительство и реконструкцию жилых помещений, имущества приобретенного у
взаимозависимых лиц или за счет бюджетных средств, либо полученного в порядке
правопреемства при реорганизации юридических лиц.
Вместе с тем, в Проекте и в действующем законодательстве о
преференциальных режимах использованы различные подходы к учету
инвестиций резидентов, что создает правовую неопределенность. Установленные
Проектом ограничения на включение отдельных расходов в капитальные
вложения противоречат положениям Федерального закона от 10.01.2006 № 16-ФЗ
»Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»,
допускающих учет затрат на приобретение туристических и прогулочных судов
резидентами, осуществляющими проекты в области туристско-рекреационной
деятельности, тогда как в Проекте эта возможность не предусмотрена.
Согласно пояснительной записке к Проекту его реализация направлена на
обеспечение взаимосвязи предоставляемых налоговых преференций с
фактическими инвестициями и результатами деятельности резидентов
преференциальных налоговых режимов, снижение случаев необоснованного
применения льгот, повышение прозрачности и эффективности применения
налоговых льгот.
Следует отметить, что комитетом в 2023–2024 годах был проведен ряд
мероприятий, в ходе которых рассматривались предложенные Министерством
финансов Российской Федерации возможные подходы к изменению механизма
предоставления налоговых льгот в рамках преференциальных режимов, по итогам
которых даны рекомендации по доработке подходов с учетом интересов субъектов
Российской Федерации, включая закрепление полномочий регионов по
установлению объема налоговых льгот при реализации инвестиционных проектов
на их территории. При этом обращалось внимание, что цели создания
преференциальных налоговых режимов различаются и не всегда сводятся к
стимулированию капитальных вложений, включая задачи развития
инфраструктуры, привлечения инвестиций в регионы с низким уровнем развития,
создания рабочих мест и реализации государственных программ.
В связи с этим установление на федеральном уровне общего подхода к
соотношению между объемом налоговых льгот и фактически осуществленных
инвестиций при одновременном предоставлении субъектам Российской
Федерации полномочий по его корректировке может привести к значительным
различиям в условиях применения налоговых преференций. В целях обеспечения
равных условий для реализации инвестиционной деятельности на всей территории
Российской Федерации данный подход не должен использоваться при выработке
критериев оценки эффективности инвестиционной политики регионов и,
соответственно, при принятии решений о распределении межбюджетных
трансфертов.
Кроме того, установленный двухлетний переходный период начала
применения нового порядка предоставления налоговых льгот резидентам
преференциальных налоговых режимов может не учитывать специфику отдельных
инвестиционных проектов с неравномерной структурой капитальных вложений, в
которых основная часть расходов приходится на более поздние этапы, включая
проекты в сфере высоких технологий и туризма, поэтому данный период требует
уточнения для таких проектов.
Согласно финансово-экономическому обоснованию к Проекту его
реализация не приведет к дополнительным выпадающим доходам федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и государственных
внебюджетных фондов, а также не вызовет увеличения расходов бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации.
Вместе с тем в указанном финансово-экономическом обосновании
отсутствует оценка возможного потенциального роста доходов бюджетной
системы Российской Федерации в связи с введением новых требований к
резидентам преференциальных режимов, а также отсутствует информация о
возможных изменениях в структуре региональных доходов в случае отказа
резидентов от реализации соглашений, а также о сопутствующем влиянии
предлагаемых изменений на смежные отрасли экономики в субъектах Российской
Федерации.
Также необходимо отметить, что согласно пояснительной записке
результаты проведенного Министерством финансов Российской Федерации
совместно с Федеральной налоговой службой анализа эффективности
преференциальных налоговых режимов с использованием системы
»Эффективность льгот» за период 2017–2023 годов показали, что у части резидентов
применение налоговых льгот формирует «сверхдоходность» или наблюдается
низкая инвестиционная активность. В частности, на резидентов Арктической зоны
Российской приходится 79,3% совокупной выручки таких налогоплательщиков.
Данные резиденты, являющиеся налогоплательщиками НДПИ,
исключаются из предлагаемого механизма соотношения объема инвестиций и
предоставления налоговых льгот, что требует дополнительного обоснования с
учетом заявленных целей унификации подходов ко всем участникам
преференциальных налоговых режимов.
Подход, при котором из нового механизма соотношения инвестиций и
налоговых льгот исключаются только резиденты Арктической зоны, являющиеся
налогоплательщиками НДПИ, не учитывает, что резиденты Калининградской
области и Республики Крым также функционируют в иных условиях,
обусловленных географической удаленностью, экономической спецификой и
геополитическим положением. Это требует доработки данного механизма для
обеспечения равных и прозрачных условий применения налоговых льгот для всех
резидентов преференциальных налоговых режимов с учетом особенностей
различных территорий.
Комитет Совета Федерации по экономической политике и Комитет Совета
Федерации по федеративному устройству, региональной политике, местному
самоуправлению и делам Севера поддерживают концепцию Проекта.
На основании изложенного и принимая во внимание предоставление
субъектам Российской Федерации дополнительного механизма, позволяющего
регулировать условия предоставления налоговых льгот в регионе, комитет считает
возможным поддержать концепцию проекта федерального закона
№ 960752–8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации» с учетом представленных замечаний.