Рассмотрев Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части особенностей налогообложения международных холдинговых компаний)» (далее ‑ Закон), принятый Государственной Думой 26 июля 2018 года, комитет отмечает следующее.
Проект Закона был разработан депутатами Государственной Думы и направлен на создание налогового режима международных холдинговых компаний.
Закон вносит следующие изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс).
Устанавливается, что международной холдинговой компанией признается международная компания, зарегистрированная в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях» (новая статья 242 Кодекса). Эта компания считается российской организацией для целей налогообложения и должна одновременно удовлетворять нескольким условиям:
1) она зарегистрирована в порядке редомициляции иностранной организации, которая была создана в соответствии со своим личным законом в период до 1 января 2018 года;
2) она представила в налоговый орган после своей регистрации финансовую отчетность иностранной организации, аудиторское заключение к данной отчетности, сведения о контролирующих лицах международной компании;
3) контролирующие лица международной компании на дату ее регистрации стали контролирующими лицами иностранной организации в период до 1 января 2017 года.
Закон определяет перечень сведений о контролирующих лицах международной компании, которые представляются в налоговый орган, а также случаи, когда международная компания утрачивает статус международной холдинговой компании. Устанавливается обязанность международной компании в течение месяца со дня ее регистрации представлять уведомление об участии в иностранных организациях с указанием долей такого участия (статья 2514 Кодекса).
Контролирующим лицом международной компании, а также иностранной организации, в порядке редомициляции которой она зарегистрирована, признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой международной компании (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 15% (статья 2513 Кодекса). При этом до 1 января 2029 года лицо будет признаваться контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое или косвенное участие в публичных компаниях, признаваемых международными холдинговыми компаниями.
Закон также освобождает от налогообложения прибыль контролируемой иностранной компании, если она признается международной холдинговой компанией (статья 2513–1 Кодекса).
В часть вторую Кодекса вносятся изменения в главу 25 Налог на прибыль организаций.
Законом вводятся новые нормы Кодекса, которые устанавливают порядок налогообложения налогом международных компаний.
В соответствии с новой статьей Кодекса (статья 2753 Кодекса) устанавливаются особенности формирования стоимости имущества международными компаниями и иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации. Так, международные компании формируют стоимость имущества на дату регистрации или на дату признания налоговым резидентом с учетом следующих особенностей, предусмотренных настоящей статьей:
1) имущество принимается для целей налогообложения исходя из документально подтвержденной стоимости объектов имущества. При этом под такой стоимостью объектов имущества признается остаточная стоимость соответствующих объектов основных средств и нематериальных активов;
2) ценные бумаги принимаются исходя из документально подтвержденных фактических затрат на их приобретение;
3) стоимость долей участия в уставном капитале (фонде) российских и иностранных организаций принимается исходя из подтвержденных фактических затрат на приобретение этих долей;
4) стоимость долей участия в организациях, не являющихся публичными компаниями, более 50 процентов активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
Определено, что стоимость имущества в иностранной валюте определяется в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату регистрации международной компании.
В отношении международных компаний, зарегистрированных до 1 марта 2019 года, предусмотрен иной порядок формирования стоимости имущества.
Законом устанавливаются специальные ставки налога на прибыль организаций для международных компаний (статья 284 Кодекса). Так, ставки налога на прибыль:
— 0 процентов – по доходам, полученным международной холдинговой компанией в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов международная компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15-процентным вкладом в уставном капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
— 5 процентов – по доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям международных холдинговых компаний, которые на дату выплаты дивидендов являются публичными компаниями. Эта налоговая ставка применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года.
Указанные налоговые ставки применяется в случае признания международной компании международной холдинговой компанией в соответствии с положениями Кодекса.
Законом установлены особенности применения налоговой ставки 0 процентов международными холдинговыми компаниями (статья 2847 Кодекса). Налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от реализации или иного выбытия (погашения) акций российских или иностранных организаций, полученным международной холдинговой компанией, при одновременном соблюдении в отношении указанных акций ряда условий в части владения такими акциями.
Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений, для которых установлен иной срок вступления в силу.
Коррупциогенные факторы в Законе не выявлены.
Учитывая вышесказанное, комитет рекомендует Совету Федерации одобрить Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части особенностей налогообложения международных холдинговых компаний)».